通過對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的認(rèn)真分析，筆者認(rèn)為，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施主要包括四點(diǎn)，即完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全外部監(jiān)管機(jī)制、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和提高風(fēng)險防范意識。
完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)首當(dāng)其沖。既要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善獨(dú)立董事制度，又要發(fā)揮監(jiān)事會的職能、建立合理的經(jīng)理報(bào)酬激勵制度。
優(yōu)化的股權(quán)結(jié)構(gòu)能在股東大會中形成有效的制衡機(jī)制，從而保護(hù)中小股東利益。此外，還需改進(jìn)股東大會會議方式，嘗試網(wǎng)絡(luò)投票，降低中小股東行使股東權(quán)利的成本。在完善獨(dú)立董事制度方面，應(yīng)在董事會中加強(qiáng)獨(dú)立董事的作用，形成內(nèi)部董事的制衡機(jī)制。應(yīng)提升獨(dú)立董事成員在董事會中的比例，完善董事會的選聘制度。在完善監(jiān)事會建設(shè)方面，監(jiān)事的聘用應(yīng)得到股東大會的批準(zhǔn)，增強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性；提升監(jiān)事會對重大事項(xiàng)決策的監(jiān)督力度；提升監(jiān)事會成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
建立合理的經(jīng)理報(bào)酬激勵制度更是關(guān)鍵。在激勵方式上應(yīng)該變目前以固定工資和獎金為主的現(xiàn)狀，實(shí)行短期與長期激勵相結(jié)合，將經(jīng)理的報(bào)酬與企業(yè)的長期績效聯(lián)系起來，有利于避免經(jīng)理人員在經(jīng)營中的短期行為，在一定程度上減少舞弊動機(jī)。
其次，建立健全外部監(jiān)管機(jī)制。這方面要做好三點(diǎn)工作，一是加強(qiáng)政府監(jiān)督和各部門協(xié)調(diào)，二是強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，三是完善法律法規(guī)，加大處罰力度。加強(qiáng)政府監(jiān)管可以有效地治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。為了保證審計(jì)的真實(shí)性，應(yīng)要求上市公司定期更換會計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用可由相關(guān)部門直接發(fā)放，而不再受制于上市公司，可以減少會計(jì)師事務(wù)所對上市公司的依賴性。對于一些法律漏洞，有關(guān)部門應(yīng)該及時制定與懲處范圍、方式相對應(yīng)的法律法規(guī)，加大處罰力度。
第三，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部環(huán)境，可以促進(jìn)企業(yè)降低和規(guī)避風(fēng)險，保證企業(yè)日�；顒诱Ｓ行虻剡M(jìn)行，從而優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理。
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與會計(jì)人員有著必然聯(lián)系。公司應(yīng)該挑選高素質(zhì)、專業(yè)能力強(qiáng)的會計(jì)人員，保證會計(jì)人員在基礎(chǔ)知識扎實(shí)的基礎(chǔ)上對會計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行全面了解；同時，會計(jì)人員需要注重學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識別與防范，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)。
另外，誠信是資本市場的立市之本，也是維護(hù)市場參與者各方利益的保障。弘揚(yáng)誠信文化是建立和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容，并且能從道德方面控制公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。
第四，提高風(fēng)險防范意識。上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者做出投資決策的重要依據(jù)。投資者應(yīng)該樹立正確的投資理念，提高識別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的能力，從而提升風(fēng)險控制能力。在這方面，要充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者作用，與普通投資者相比，機(jī)構(gòu)投資者擁有雄厚的資金實(shí)力和專業(yè)分析能力，他們通過對所投資的上市公司實(shí)施專業(yè)評價和監(jiān)督來提高上市公司治理水平，提高信息披露質(zhì)量，從而對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊起到一定防范作用。
從內(nèi)部控制的角度講，舞弊行為無法絕對避免，但是我們可以構(gòu)建“企業(yè)、社會和政府”三位一體的監(jiān)管體系，道德與法律相結(jié)合、多管齊下，綜合治理，減少舞弊行為的發(fā)生，為我國經(jīng)濟(jì)市場創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。（張繼德）
（作者系北京工商大學(xué)商學(xué)院教授）
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