2019新年伊始，新個人所得稅法正式實施。當(dāng)拿到2019年1月的工資單時，納稅人可能會發(fā)現(xiàn)，相比2018年12月，自己所繳納的個人所得稅明顯下降。但是等到2月份、3月份，甚至下半年，納稅人可能會發(fā)現(xiàn)自己每月預(yù)繳的個人所得稅有所增加。事實上，這種工資、薪金預(yù)扣稅款在一個納稅年度內(nèi)前低后高的變化并未額外增加納稅人的稅負(fù)，而是與新個人所得稅法針對工資、薪金所得采取的“累計預(yù)扣法”有很大關(guān)系。

　　累計預(yù)扣法針對人數(shù)眾多的工資、薪金所得納稅人設(shè)計。居民個人每月獲得工資、薪金所得時，首先根據(jù)截止到當(dāng)月的累計工薪收入減去累計的稅法規(guī)定的各項扣除，得到累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。然后，用該累計應(yīng)納稅所得額對應(yīng)個人所得稅預(yù)扣率表，計算出應(yīng)預(yù)繳稅額。需要注意的是，這里計算出的應(yīng)預(yù)繳稅額是截止到當(dāng)月的累計應(yīng)預(yù)繳稅額，并非當(dāng)月應(yīng)繳。因此，最后，還需在這個累計應(yīng)預(yù)繳稅額的基礎(chǔ)上，減去截止到上月的累計已預(yù)繳稅額，方能得到當(dāng)月的應(yīng)預(yù)繳稅額。那么簡單地說，累計預(yù)扣法就是用截止到本月的累計應(yīng)預(yù)繳稅額，減去已預(yù)繳稅額，從而確定本月應(yīng)預(yù)繳稅額的一種方法。

　　對于大多數(shù)納稅人而言，累計收入隨時間增加。又由于個人所得稅預(yù)扣率表為七級超額累進(jìn)，當(dāng)累計應(yīng)納稅所得額增加到應(yīng)適用更高一級的預(yù)扣率時，納稅人的預(yù)繳稅款就會相應(yīng)增加。比如2月的累計收入是1月和2月收入的合計，此時可能適用較低的預(yù)扣率；12月的累計收入是12月加前11個月收入的合計，此時很可能會適用更高的預(yù)扣率。因此，即使納稅人每月收入（應(yīng)納稅所得額）相同，每月預(yù)扣的稅款也會隨著累計收入增加導(dǎo)致的預(yù)扣率上升而增加。這樣一來，不同于我們所熟悉的各月稅款大致相等的情形，累計預(yù)扣法下，一個納稅年度內(nèi)，納稅人各月的預(yù)扣稅款會呈現(xiàn)前低后高的分布。

　　但各月預(yù)扣稅款的前低后高，只是由于對工資薪金實行了累計預(yù)扣，并不會影響納稅人全年應(yīng)納稅額。此外，對于單一工資、薪金收入來源的納稅人，如果能夠在預(yù)扣稅款階段提供包括專項附加扣除在內(nèi)的全部資料，基本無需匯算清繳，還可免除大量補稅或退稅的麻煩。（本文來源：經(jīng)濟日報 作者劉怡系北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授）