我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國(guó)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，消費(fèi)稅改革也要支撐和服務(wù)于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我國(guó)的消費(fèi)稅制度是在1994年的分稅制改革中建立起來(lái)的一種流轉(zhuǎn)稅制度，于2008年完成了對(duì)《消費(fèi)稅暫行條例》的修訂并頒布實(shí)施。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)行消費(fèi)稅制度與建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系不相適應(yīng)的一些情況值得關(guān)注。
具體來(lái)看，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)推進(jìn)，制造業(yè)更重視差異化生產(chǎn)、匹配個(gè)性化需求，原有的一體化產(chǎn)業(yè)鏈被分割；創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展推動(dòng)了價(jià)值鏈重構(gòu)，企業(yè)隨之進(jìn)行調(diào)整，價(jià)值被大量轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致應(yīng)稅價(jià)值量增長(zhǎng)和稅負(fù)差異化，同時(shí)價(jià)值鏈分布環(huán)節(jié)調(diào)整導(dǎo)致稅負(fù)上升，造成現(xiàn)行消費(fèi)稅制度不適應(yīng)推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的需要；綠色發(fā)展要求消費(fèi)稅制度更加有力地支持綠色產(chǎn)品的消費(fèi)、限制非綠色生產(chǎn)、限制資源和環(huán)境消耗型產(chǎn)品消費(fèi)，迫切需要適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍，調(diào)整稅率和稅基結(jié)構(gòu)；城鄉(xiāng)、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程加快，這不可避免地在城市與農(nóng)村之間形成非連續(xù)性生產(chǎn)，從而產(chǎn)生消費(fèi)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題；生產(chǎn)性服務(wù)正在深入實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)過(guò)程、全面參與應(yīng)稅消費(fèi)品的流通過(guò)程，現(xiàn)實(shí)中也會(huì)出現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)疊加征稅的情況……
切實(shí)解決這些問(wèn)題，我們有必要理清改革思路、做好制度安排、采取務(wù)實(shí)舉措，建議在接下來(lái)的消費(fèi)稅改革中采取以下幾方面措施：
一是由“價(jià)內(nèi)稅”調(diào)整為“價(jià)外稅”，將環(huán)保稅的稅負(fù)納入“價(jià)”的構(gòu)成。消費(fèi)稅改革的目標(biāo)應(yīng)是由“價(jià)內(nèi)稅”調(diào)整為“價(jià)外稅”，即只對(duì)價(jià)格征稅，不再直接產(chǎn)生稅負(fù)的疊加和重復(fù)征稅的問(wèn)題。同時(shí)考慮到綠色發(fā)展是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要要求，為更好引導(dǎo)綠色生產(chǎn)，可考慮將環(huán)保稅的稅負(fù)納入消費(fèi)稅的征稅稅基，從而實(shí)現(xiàn)“同一種消費(fèi)品不同的生產(chǎn)過(guò)程（方式）”的差異化稅收。
二是由生產(chǎn)消費(fèi)品的最后一個(gè)環(huán)節(jié)征收調(diào)整到零售環(huán)節(jié)征收。這一改革可將消費(fèi)品的支撐服務(wù)環(huán)節(jié)也相對(duì)公平地納入消費(fèi)稅的征收范圍，并且有效契合創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展引發(fā)的價(jià)值鏈調(diào)整，屬于改革設(shè)計(jì)的基本方向。值得注意的是，在原有征收方式中，只有生產(chǎn)價(jià)格被用于消費(fèi)稅的征稅稅基，而制成品的流通成本和費(fèi)用（含營(yíng)銷、物流成本等）均不作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，也即對(duì)流通環(huán)節(jié)并不直接產(chǎn)生稅負(fù)的影響。
三是將流通環(huán)節(jié)價(jià)格所帶來(lái)的消費(fèi)稅收入，按照一定標(biāo)準(zhǔn)在中央和地方之間分享。流通環(huán)節(jié)的價(jià)格將帶來(lái)新的消費(fèi)稅增量，而這個(gè)增量與消費(fèi)活動(dòng)相關(guān)，與生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此，并不會(huì)由于消費(fèi)稅稅額分享而導(dǎo)致地方限制銷售或是劃分市場(chǎng)的問(wèn)題。同時(shí)，還可以激勵(lì)地方大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高居民收入水平，提升消費(fèi)結(jié)構(gòu)和層次，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。根據(jù)這一特點(diǎn)，可考慮將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入繼續(xù)作為中央稅上繳中央，對(duì)于因生產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)而增加的消費(fèi)稅收入，可以按合理比例在中央和地方之間進(jìn)行劃分。
四是實(shí)施“穿透原則”，構(gòu)建差異化系數(shù)。為推進(jìn)綠色生產(chǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)、重視環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排生產(chǎn)，消費(fèi)稅可考慮轉(zhuǎn)變“親成本”取向，而轉(zhuǎn)向“親環(huán)境”、重節(jié)約的稅制改革取向。這樣，在部分存在綠色生產(chǎn)方式或者綠色產(chǎn)品與非綠色產(chǎn)品直接競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，可考慮實(shí)施消費(fèi)稅制度的“穿透原則”，即將消費(fèi)品生產(chǎn)中的資源消耗、污染排放和碳匯管理等問(wèn)題綜合考慮、綜合設(shè)計(jì)，形成“綠色稅率系數(shù)”，對(duì)形成的稅收收入進(jìn)行系數(shù)加成征收，以支持綠色生產(chǎn)，推進(jìn)節(jié)能降耗。
五是進(jìn)一步擴(kuò)大課征消費(fèi)稅的對(duì)象和范圍。建議拓展的范圍和對(duì)象是：環(huán)境損害類消費(fèi)品，包括對(duì)水、大氣、土壤、草原、森林有損害的消費(fèi)品生產(chǎn)和銷售；資源消耗類的消費(fèi)品，包括煤炭、鐵礦石、其他金屬礦藏和非金屬礦藏的直接加工產(chǎn)品的征收（深加工產(chǎn)品可以免予征收，可按增加值率進(jìn)行管理）；調(diào)整奢侈品的征稅范圍，對(duì)部分過(guò)度超高定價(jià)的產(chǎn)品和部分過(guò)度占用空間的產(chǎn)品課征消費(fèi)稅。
六是科學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅條件或階梯形的稅率結(jié)構(gòu)。在拓展征收范圍和對(duì)象之后，更應(yīng)注意按照現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)和發(fā)展要求，確定稅制的制定原則和稅收的征管原則�？煽紤]參照涂料消費(fèi)稅的征收辦法，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的商品實(shí)施免稅待遇，對(duì)超過(guò)該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的商品征收消費(fèi)稅。或者更進(jìn)一步，對(duì)于超出該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)品，按照超標(biāo)程度實(shí)施階梯形的稅率，更好達(dá)到限制劣質(zhì)或高損耗型消費(fèi)品生產(chǎn)的目的。
總而言之，新形勢(shì)下需切實(shí)尊重消費(fèi)稅的運(yùn)行規(guī)律和經(jīng)濟(jì)邏輯，深入分析當(dāng)前存在的突出問(wèn)題，形成更加符合現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系要求的消費(fèi)稅組成體系和改革路徑，為財(cái)稅體制改革不斷深入、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐。
（作者閆坤系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想研究中心特約研究員）
