近來，福耀玻璃集團董事長曹德旺和娃哈哈集團董事長宗慶后先后在不同場合反映我國企業(yè)稅費負擔過重。其實，對于這個問題，企業(yè)家類似的反映由來已久。只不過，當前實體經(jīng)濟面臨較大的壓力，中央提出提振興實體經(jīng)濟，再加上美國候任總統(tǒng)特朗普提出激進的大規(guī)模減稅計劃，在這樣的背景下，企業(yè)稅費負擔問題就一下子凸顯出來，成為各方關(guān)注和討論的話題。
經(jīng)濟下行壓力導(dǎo)致企業(yè)稅費負擔承受能力下降
經(jīng)濟大環(huán)境是企業(yè)盈利能力的主要決定因素。當經(jīng)濟形勢好的時候，企業(yè)盈利能力強，稅費負擔重一些，企業(yè)也能承受得了；反之，則企業(yè)對稅費負擔的承受能力下滑，自然就感到這方面的負擔重了。當前的經(jīng)濟大環(huán)境就是經(jīng)濟下行壓力比較明顯，經(jīng)濟增速放緩，觸底走穩(wěn)尚需時間，許多企業(yè)的經(jīng)營狀況不景氣，而且諸如勞動力、土地、電等要素成本不斷上升或居高不下，造成企業(yè)盈利能力今不如昔，企業(yè)稅費負擔問題就很容易成為眾矢之的。
作為我國第一大稅種的增值稅，與所得稅明顯不同的是，無論企業(yè)是否盈利，只要企業(yè)有銷售收入，就面臨納稅的可能。如果經(jīng)濟形勢好，產(chǎn)品有銷路，即便企業(yè)繳納增值稅，也完全可以將增值稅負擔轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)或消費者，使自己雖是增值稅納稅人，卻不是該稅負的承擔者。然而，當經(jīng)濟形勢不好之時，即使企業(yè)因產(chǎn)品銷售不旺而不繳納增值稅，卻也會因購買生產(chǎn)所需的原材料、機器設(shè)備等而承擔了上游企業(yè)的增值稅稅負。也就是說，在經(jīng)濟形勢不好的時候，稅負難以轉(zhuǎn)嫁出去，其負擔自然就要由企業(yè)來承擔了。
再者，對企業(yè)而言，各種費也是個不小的負擔。企業(yè)要交的費有多少種、多大規(guī)模，也許各類企業(yè)各有不同。不過，我們可以從我國一般公共預(yù)算的非稅收入規(guī)模來看個大概。我國稅收收入占財政收入的比重：1995年是96.7%；2000年是93.9%；2010年是88.1%；2015年是82.0%。這意味著，非稅收入，也就是費收入，其占比是不斷上升的。盡管占比上升不排除隨著強化預(yù)算管理而將不少預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算收入的因素，但除了一般公共預(yù)算，目前我們還有以非稅收入形式存在政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算的收入。上述因素綜合起來，可知我國的非稅收入或者費收入的絕對和相對規(guī)模都比以前大了不少。
稅費負擔，既要看總體也要看結(jié)構(gòu)
我們常常從宏觀稅負來判斷我國的總體稅負情況。據(jù)報道，從小口徑宏觀稅負（即稅收收入占GDP比重）看，2015年我國比世界平均水平低5.1個百分點，比發(fā)達國家、發(fā)展中國家分別低7.7個和2.2個百分點；從中口徑宏觀稅負（即稅收收入和社會保障繳款之和占GDP比重）看，2014年OECD國家平均水平為35.3％，同期我國為23.5％，比前者低11.8個百分點；從大口徑宏觀稅負（即包括一般預(yù)算收入、政府性基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和社�；鹗杖氲恼斦杖胝糋DP比重，扣除重復(fù)計算部分）看，我國2015年的稅負水平比2013年的各國平均水平38.4%低9.4個百分點，比發(fā)達國家平均水平42.8%低13.8個百分點，比發(fā)展中國家平均水平33.4%低4.4個百分點。
然而，這種總體稅費負擔輕卻與許多企業(yè)所感受的稅費負擔重不一致。如果換個觀察角度，即從稅費負擔的結(jié)構(gòu)方面去分析，也許就能解釋其中的差異。
企業(yè)稅費負擔重，與我國的稅制結(jié)構(gòu)、納稅人結(jié)構(gòu)和為數(shù)不少的費也有很大關(guān)系。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，以增值稅為代表的間接稅的比重高，而增值稅又是第一大稅種。增值稅的一大特點是，無論企業(yè)是否盈利，只要企業(yè)有銷售收入，就面臨納稅的可能，盡管其稅負可以轉(zhuǎn)嫁。另一方面，企業(yè)又是我國的納稅主體，企業(yè)繳納的稅收在我國稅收收入中占絕對比重。由此，間接稅占比和企業(yè)納稅人占比雙高，而稅負又不易轉(zhuǎn)嫁的條件下，導(dǎo)致我國企業(yè)的稅收負擔要高于一些國家。此外，在費的方面，也是企業(yè)承擔居多。據(jù)估算，我國企業(yè)事實上承擔了90%以上的各種稅費，與西方國家企業(yè)的稅費負擔低形成鮮明對比。
減稅清費為企業(yè)降負
要振興實體經(jīng)濟，最重要的是讓實體經(jīng)濟中的企業(yè)充滿生機活力，增強這些企業(yè)的內(nèi)生發(fā)展動力。在這方面，針對企業(yè)反映的稅費負擔重問題，我們應(yīng)堅持問題導(dǎo)向，按照去年底召開的中央經(jīng)濟工作會議的精神，加大減稅清費的力度。
繼續(xù)放大“營改增”的減稅效果。據(jù)估算，2016年“營改增”本身的減稅，加上隨之減收的城建稅和教育費附加減收，總規(guī)模超過5000億元。為了繼續(xù)減輕企業(yè)負擔，可以考慮將目前適用于一般納稅人的17%、13%、11%和6%的四檔增值稅稅率合并為兩檔，并將稅率調(diào)降一個百分點。雖然我國企業(yè)適用的增值稅和所得稅稅率處于世界中等水平，但我們也不得不考慮美國候任總統(tǒng)特朗普的激進減稅主張變?yōu)楝F(xiàn)實的可能性，提前謀劃好一攬子減稅的腹案，避免在稅收競爭中處于劣勢。
對于具有�？顚Ｓ眯再|(zhì)的稅種或費種，應(yīng)考慮以支定收。當需要有這方面的支出時，就按支出水平確定的稅率或費率征收，反之則減征或停征。這樣既可以避免長年征收造成資金閑置，又能減輕企業(yè)負擔。同時，繼續(xù)清理政府性基金、收費，讓企業(yè)真正得到實惠。比如，繼續(xù)降低社會保障繳費率，消適時取消殘疾人就業(yè)保障金和水利建設(shè)基金等基金、收費；繼續(xù)清規(guī)規(guī)范中介服務(wù)項目和收費，消除中介服務(wù)壟斷，整治紅頂中介，遏制“亂收費”。
建立全口徑預(yù)算，全面反映政府財力。目前我國政府預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算四本預(yù)算，鑒于此，結(jié)合新一輪財稅體制改革，有關(guān)部門應(yīng)該考慮在這四本預(yù)算之間建立緊密的勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)上，將它們統(tǒng)一在政府預(yù)算這個大盤子中，形成一個能全面反映政府收支規(guī)模的總預(yù)算。這樣，有利于為評估總體稅費負擔和有針對性的減稅清費提供合理的參考依據(jù)。
總之，提振實體經(jīng)濟，特別是當前經(jīng)濟下行壓力仍然存在，要紓解企業(yè)經(jīng)營困難，減稅清費為企業(yè)降負是有意義的，而且這種降負應(yīng)該是讓企業(yè)有真金白銀的獲得感。
�。◤埖掠�，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 研究員）
