近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的上市公司2016年年報審計情況快報顯示，截至4月30日，29家證券資格會計師事務(wù)所對105家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告。其中，75家上市公司被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，20家上市公司被出具保留意見的審計報告，10家上市公司被出具無法表示意見審計報告。

　　如何理解“非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告”，會計師在什么情況下出具該意見？

　　如果將上市公司年報看成一份體檢報告，那么這份報告就包含了上市公司董事、監(jiān)事、高管以及會計師事務(wù)所對上市公司健康情況的判斷。其中，會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)報表作出的審計報告類型，是對上市公司最重要的部位——財務(wù)報表出具的鑒定書。依據(jù)這份鑒定報告結(jié)果，基本上能夠判定上市公司是否健康。

　　根據(jù)我國相關(guān)信披制度，上市公司年報中披露的財務(wù)報表，由上市公司自己編制，其真實性、準(zhǔn)確性與完整性除了需要上市公司董事、監(jiān)事、高管擔(dān)保外，還需要會計師事務(wù)所作為獨立方作出審計。審計后，事務(wù)所要出具審計報告。由于是專業(yè)人干專業(yè)事，所以報告的結(jié)論無論是對上市公司還是對參與二級市場的投資者來說，都有十分重要的參考價值。

　　審計報告一般分為兩種：一是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告;另一種是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告。大致可以將前者理解為上市公司身體健康，后者則表明健康狀況出了問題。根據(jù)問題的輕重，會計師會根據(jù)不同情況出具四種不同意見：帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。

　　如果將上述四種情況與扁鵲給蔡桓公的診斷對應(yīng)起來，分別是“君有疾在腠理、君有疾在肌膚、君有疾在腸胃、君有疾在骨髓”。不難看出，至少在會計師眼里，四種情況對應(yīng)年報中存在的問題嚴(yán)重程度是漸次加重的。

　　根據(jù)上交所《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》規(guī)定，上市公司“最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被會計師事務(wù)所出具無法表示意見或者否定意見的審計報告”將實施退市風(fēng)險警示，深交所也有相關(guān)規(guī)定。會計師怎么會如此不顧情面呢？原因在于會計師事務(wù)所和上市公司存在著既合作又博弈的關(guān)系。從合作方面看，二者都有義務(wù)真實、準(zhǔn)確、完整并及時披露信息；從博弈方面看，會計師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機構(gòu)，同樣要接受監(jiān)管約束，歸位盡責(zé)。

　　一般而言，會計師事務(wù)所不會冒著牌照被撤銷的風(fēng)險，為受雇上市公司出具虛假審計意見。這也就是說，當(dāng)會計師事務(wù)所開始“砸自己的飯碗”時，投資者對被出具非標(biāo)意見的上市公司就要小心了。

　　依據(jù)以往的經(jīng)驗，非標(biāo)意見一般集中于資產(chǎn)質(zhì)量差的公司、虧損公司、造假公司。對這些公司來說，面對業(yè)績評價的巨大壓力，有粉飾報表實行財務(wù)造假的動機。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在2016年年報審計中，有10家企業(yè)存在收入、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或減值等財務(wù)數(shù)據(jù)，審計機構(gòu)無法確認適當(dāng)性的問題。最受關(guān)注的當(dāng)數(shù)*ST昆機，會計師在審計中發(fā)現(xiàn)存貨不實、銷售收入存在虛計及跨期等情況，2016年被出具了非標(biāo)意見。

　　如果會計師出具了非標(biāo)意見，投資者在選擇投資標(biāo)的時就需要慎之又慎，特別是上述四種非標(biāo)意見中的后三種，普通投資者最好遠離這樣的上市公司。所謂“君子不立危墻之下”，就是這個道理。(本文來源：經(jīng)濟日報 作者：溫寶臣)