美國稅改雖然引發(fā)了全球關(guān)注，但是在新政府執(zhí)政的半年多時(shí)間里，改革進(jìn)展緩慢。直到4月26日總統(tǒng)就職百日，特朗普政府才拋出一紙極為簡略的稅改原則指引。由于國會兩黨之間、府會之間、甚至執(zhí)政的共和黨內(nèi)部一直未能就稅改方向達(dá)成共識，一度令外界感覺美國稅改陷入了困境。
然而，就在剛剛過去的7月，國會和白宮的六大共和黨政要于27日出人意料地發(fā)布了有關(guān)稅制改革的《聯(lián)合聲明》，本文基于美國聯(lián)邦政府稅收立法程序和對這份聲明的解讀，提出兩點(diǎn)看法：第一，這一舉動(dòng)意味著膠著一時(shí)的稅改進(jìn)程有了轉(zhuǎn)機(jī)，標(biāo)志美國稅改立法程序正式啟動(dòng)；第二，它表明美國稅改方向的確立，未來美國稅改將放棄結(jié)構(gòu)性改革設(shè)想，轉(zhuǎn)向常規(guī)減稅的思路。
《聯(lián)合聲明》的主要內(nèi)容
�。ㄒ唬┲厣甓愔聘母锏淖谥�。即：保護(hù)美國的就業(yè)崗位，使美國家庭的稅收更簡單、更公平、稅率更低。
�。ǘ┞暶鞣艞墝�(shí)行國內(nèi)消費(fèi)稅和邊境稅收調(diào)整的最初主張。
美國共和黨保守派力主長期、結(jié)構(gòu)性改革，在他們看來，只有長期、結(jié)構(gòu)性的改革，才能使投資者確信稅收支持不會突然中斷，稅收激勵(lì)機(jī)制才可能發(fā)揮作用，并推動(dòng)社會新增投資、就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長。而短期的、單純的減稅最多只能帶來一時(shí)繁榮，由于它不能夠形成長遠(yuǎn)預(yù)期，因而無法轉(zhuǎn)化為長期投資激勵(lì)并帶動(dòng)持久繁榮，無法通過“滴漏效應(yīng)”惠及廣大勞動(dòng)者。
因此，瑞安和布雷迪稅改提案不是簡單的“減稅”，更不是單純“降低稅率”，而是在完善稅基前提下的稅制重構(gòu)，從所得稅制走向消費(fèi)稅制，并將公司課稅從現(xiàn)行的來源地原則轉(zhuǎn)向純粹的地域管轄原則。
其稅改主張的重頭戲，一是允許公司的資本性支出在當(dāng)年全部扣除，其實(shí)質(zhì)是要通過對儲蓄和投資的完全免稅（即只對全部所得中用于消費(fèi)的部分課稅），使所得稅蛻變?yōu)槭聦?shí)上的現(xiàn)金流量稅（cash-flow tax），即消費(fèi)稅（consumption tax），從而達(dá)到在未采用增值稅的前提下，實(shí)現(xiàn)與消費(fèi)型增值稅下對資本免稅同樣政策效果。二是實(shí)行稅收邊境調(diào)整，原則上不分企業(yè)所在地，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，只對美國進(jìn)口產(chǎn)品課征，而對出口產(chǎn)品免征。這是典型的目的地型公司稅（destination-based corporate tax）的特征，旨在提高美國出口產(chǎn)品競爭力。
�。ㄈ┲匦抡{(diào)整立法目標(biāo)。即，降低企業(yè)稅率，設(shè)定大幅度的投資支出扣除，優(yōu)先考慮建立長久的企業(yè)預(yù)期，促進(jìn)企業(yè)工作機(jī)會和利潤回流美國本土。
《聯(lián)合聲明》在放棄消費(fèi)稅設(shè)想的前提下，依然提出了在企業(yè)投資第一年實(shí)行史無前例的投資扣除政策，以盡可能照顧到改革的長遠(yuǎn)性，形成企業(yè)對投資促進(jìn)的長遠(yuǎn)預(yù)期。
（四）規(guī)劃立法時(shí)間表。聲明強(qiáng)調(diào)兩院相關(guān)委員會爭取2017年秋季推出立法草案，并在年底之前提交總統(tǒng)簽署。
《聯(lián)合聲明》確立了美國稅改的基本走向
�。ㄒ唬┟绹惛膶⑹乾F(xiàn)行所得稅框架下的常規(guī)減稅。
《聯(lián)合聲明》表明，眾議院提案中最為雄心勃勃的部分，所謂長期、結(jié)構(gòu)性改革已經(jīng)化為泡影，并將為一般性的減稅所取代。因此，美國現(xiàn)行的所得稅制不會因?yàn)槎惛亩l(fā)生根本性的變化。
最有可能的結(jié)果是，共和黨人放棄徹底的、結(jié)構(gòu)性稅制改革，取而代之一攬子減稅措施，但減稅的幅度到底有多大、如何減稅，仍有待于兩院相關(guān)委員會下一步的工作。預(yù)計(jì)未來的稅制改革一定會包含稅收漏洞的彌補(bǔ)和稅基的完善，但由于取消了邊境稅收調(diào)整，預(yù)計(jì)改革后的企業(yè)所得稅稅率有可能高于特朗普主張的15%、甚至高于眾議院提案最初主張的20%。
�。ǘ┝⒎ㄟM(jìn)程不會一帆風(fēng)順。
由于共和黨在本屆國會中取得了眾議院絕對多數(shù)席位，因此眾議院達(dá)成共識相對容易。
相對來說，參議院的表決可能更費(fèi)周折。黨爭依然是個(gè)明顯的障礙。
�。ㄈ┟绹惛闹袊顟�(yīng)關(guān)注什么。
目前美國國會已經(jīng)進(jìn)入夏季休會期，從9月4號重新開工到9月30日財(cái)政年度結(jié)束之前，國會眾議院只有12個(gè)工作日可用，除稅改之外還有很多更緊要的財(cái)政事項(xiàng)有待表決，這決定了稅法草案的表決最早也要在10月份以后。美國稅改曾引發(fā)國內(nèi)關(guān)于企業(yè)競爭環(huán)境惡化和資本外流的擔(dān)憂，這一擔(dān)憂隨著立法進(jìn)程的短暫休眠而略有緩解。
然而，美國本次稅改如何推進(jìn)，不改變國際經(jīng)濟(jì)競爭和政治競爭的大勢，在全球化、民主化、老齡化的潮流中，未來各國政府收支矛盾還將加劇，中國也不能例外。美國稅改對中國的最大挑戰(zhàn)仍然是國家治理能力的挑戰(zhàn)，考驗(yàn)的是中國政府有效運(yùn)用公共資源實(shí)現(xiàn)良好治理的能力，正是因?yàn)檫@樣，共和黨保守派立足長期視野謀劃根本性稅制改革的態(tài)度與做法，正是中國應(yīng)當(dāng)正視和借鑒的。
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