近些年，從個(gè)人所得稅免征額的設(shè)定、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，到房地產(chǎn)稅改革等，稅收話題常常在輿論場(chǎng)引發(fā)熱議。隨著經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展，稅收對(duì)公眾日常生活的影響將越來越廣泛、深入。在此背景下，有必要對(duì)有關(guān)稅收的種種是非進(jìn)行一番分析，以便讓人正確看待稅收及其功能。
“稅”的前世今生
作為一種公共收入來源，稅收一般被認(rèn)為與國(guó)家的出現(xiàn)相關(guān)。由于維持國(guó)家政權(quán)需要相應(yīng)的資源，自然就需要通過各種方式取得收入。但是，僅僅將稅收理解為就是為了增加政府收入，還是有偏差的。
在早期人類聚居時(shí)代，雖然有共同生活，但都是按照分工從事狩獵、采摘和耕作等簡(jiǎn)單勞動(dòng)，收獲物也按照一定規(guī)則在群體內(nèi)部分配，并不存在稅收。只有到了某種公共權(quán)力的產(chǎn)生，需要有一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)從日常的生產(chǎn)活動(dòng)中脫離出來，而專門從事群體的公共事務(wù)時(shí)，才有可能出現(xiàn)稅收。
這種管理團(tuán)隊(duì)所需要的資源，可能是社會(huì)成員的某種貢奉。它雖然也不完全是自愿捐獻(xiàn)，但仍然不屬于稅收范疇。只有當(dāng)需要依靠某種強(qiáng)制力來向全體成員分?jǐn)偣补芾沓杀緯r(shí)，才符合稅收的本質(zhì)。英文的“Tax”或“Taxation”，都有強(qiáng)制征收的意思；中文的“稅”由“禾”“兌”兩個(gè)字構(gòu)成，可以理解為社會(huì)成員用自己生產(chǎn)的谷類收獲物去兌換所需的公共服務(wù)�？梢姡愂崭镜哪康氖墙鉀Q人們面臨的公共需要問題，或者提供具有普遍性的公共服務(wù)。
據(jù)《史記》記載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣�！边@說明在距今4000多年前的夏朝，就有了稅收。事實(shí)上，在我國(guó)歷史上，稅收還被稱為“賦稅”。“賦”由“貝”和“武”構(gòu)成，意思是將自己的寶貝貢獻(xiàn)出來用于抵御外敵的作戰(zhàn)所需。上古時(shí)期，由于最主要的公共事務(wù)是保衛(wèi)族群的人身和財(cái)產(chǎn)安全，所以“賦”便成為籌集軍費(fèi)的主要方式。
在貨幣發(fā)明前，賦稅主要采取強(qiáng)制征收實(shí)物和征用勞力的方式。所以，又有實(shí)物稅和勞役稅之說。當(dāng)今社會(huì)，人們主要通過支付貨幣完成納稅義務(wù)。不過，我國(guó)曾經(jīng)實(shí)施的農(nóng)業(yè)稅，主要采取征收糧食等方式，俗稱繳納“公糧”。但總的來看，現(xiàn)代稅收主要是貨幣稅。
具有公共的屬性
在現(xiàn)代社會(huì)，雖然可以通過收費(fèi)、罰沒或者直接從事生產(chǎn)活動(dòng)等方式取得收入，但稅收仍是政府取得收入的主要方式。這是因?yàn)椋召M(fèi)面對(duì)的只是部分社會(huì)成員，而且往往與特定的公共服務(wù)直接相關(guān)，不僅分散而且目的主要是彌補(bǔ)提供相應(yīng)服務(wù)的成本，因此不能用于國(guó)防、行政管理等更加具有普遍性的公共服務(wù)。
例如，向搭乘飛機(jī)的人員收取的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、向使用高速公路的車輛收取的通行費(fèi)，或者向獲得檢驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)者收取的服務(wù)費(fèi)，甚至包括公立學(xué)校向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、公立醫(yī)院向病人收取的醫(yī)療費(fèi)等，都不能成為普遍性公共服務(wù)的收入來源。
罰沒收入雖然比較直接，但其目的主要在于制止違法違規(guī)行為，不應(yīng)成為普遍的持續(xù)性收入。至于政府通過直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來取得收入，很可能因?yàn)橄鄬?duì)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)而不能維持足夠、穩(wěn)定的收入來源；或者因?yàn)槔脡艛嗟匚蝗〉檬杖�，而使�?guó)民經(jīng)濟(jì)和全社會(huì)付出高昂代價(jià)，從而導(dǎo)致竭澤而漁。
通過制定相應(yīng)的法律向全體社會(huì)成員征集稅收，不僅具有合法性保障，而且有利于獲得公眾認(rèn)同，進(jìn)而使財(cái)政收入有了穩(wěn)定和持續(xù)的可能。換句話說，在政府取得收入的種種方式里，稅收最具有公共的屬性。
除了是政府的主要收入來源之外，稅收的重要性還在于它常常被用來實(shí)現(xiàn)其他政策目的。人們期望稅收不僅具有財(cái)政功能，而且應(yīng)該發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的調(diào)控功能。例如，蘇聯(lián)為了鼓勵(lì)人口增加，開征過無子女和少子女稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，也有不少以調(diào)控為主要目的而設(shè)置的稅種。例如，全國(guó)人大常委會(huì)日前通過的環(huán)境保護(hù)稅，就以減少環(huán)境污染排放、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善為目的。
逐步改善稅制結(jié)構(gòu)
在我國(guó)，現(xiàn)有18個(gè)稅種（包括2018年起施行的環(huán)境保護(hù)稅），大致分為消費(fèi)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類。消費(fèi)稅，俗稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品和非商品交易流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一類稅收。雖然大都由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者繳納，但最終或多或少會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。它本質(zhì)上是對(duì)人們消費(fèi)花掉的錢所征收的稅收。所得稅，是對(duì)企業(yè)或個(gè)人一定時(shí)期內(nèi)的所得（賺取的錢）所征收的稅收。財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)企業(yè)或個(gè)人儲(chǔ)存的財(cái)產(chǎn)（沒有花掉的錢）所征收的一類稅收，如遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。
我國(guó)的稅收收入主要來自于增值稅等消費(fèi)類稅收，約占全部稅收收入的70%左右。這種結(jié)構(gòu)表明，我國(guó)的稅收主要還是由普通消費(fèi)者買單，富裕群體所納稅收的比重不高。而在美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收主要由個(gè)人直接繳納，稅制結(jié)構(gòu)以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主，富人所繳納稅收的比重較高。為使我國(guó)的稅制更加公平合理，也有必要逐步改善稅制結(jié)構(gòu)。
此外，目前稅收管理模式正在發(fā)生深刻的變革。原來以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員直接面向納稅人征稅的傳統(tǒng)模式，正在轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人主動(dòng)申報(bào)為基礎(chǔ)、稅務(wù)機(jī)關(guān)利用現(xiàn)代信息技術(shù)和管理手段對(duì)納稅申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序和有針對(duì)性應(yīng)對(duì)的管理模式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，未來的稅收甚至可以完全基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算、支付和結(jié)算。事實(shí)上，水電煤等公用事業(yè)收費(fèi)，現(xiàn)在已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)無紙化、智能化和便利化的信息核對(duì)、費(fèi)用計(jì)算與實(shí)時(shí)支付結(jié)算。相信未來的稅收征繳，也會(huì)朝著這個(gè)方向發(fā)展。而簡(jiǎn)單透明的稅收制度和簡(jiǎn)易操作的稅收征繳系統(tǒng)，不僅會(huì)提高征稅效率，也有利于國(guó)家發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步。
�。ㄗ髡邽樯虾Ｘ�(cái)經(jīng)大學(xué)圖書館館長(zhǎng)、稅收系主任、教授）
